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增值税应纳税额的计算(周末推荐)

一、一般纳税人应纳增值税额的计算

代理一般纳税人应纳增值税额的计算,税务师应根据纳税人当期发生的经济业务,依 据开具的增值税专用发票、增值税普通发票和其他收人凭证、取得的增值税进项税额抵扣 凭证,结合纳税人“应交税费——应交增值税”明细账和其他相关会计核算、增值税进项税 额抵扣凭证认证或比对结果和防伪税控开票子系统开具增值税专用发票的开票数据电文, 分别核实纳税人应税业务的销售额、适用税率或征收率、可以抵扣的进项税额、进项税额抵 减额等增值税计税要素,计算纳税人当期应纳增值税额。

一般纳税人销售货物或者提供应税劳务和应税服务,应纳税额为当期销项税额抵扣当 期进项税额后的余额,应纳税额的计算公式为:

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时,其不足部分可以结转下期继续抵扣。

1.销项税额

销项税额,是指纳税人销售货物或者提供应税劳务和应税服务按照销售额和增值税税 率计算的增值税税额。销项税额计算公式:

销项税额=销售额x税率

一般纳税人销售货物或者提供应税劳务、应税服务取得的销项税额,在会计核算时,应 借记相关科目,贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”明细科目。但是,按照现行政 策规定,采取简易计税法的一般纳税人特殊业务,按销售额和征收率计算的增值税额,在会 计核算时不应贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”明细科目,而应直接贷记“应交 税费——未交增值税”科目。

2.进项税额

进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务和应税服务,支付或者负担的增值税。

采取一般计税法的一般纳税人购进货物或者接受应税劳务和应税服务所支付或负担 的进项税额从销项税额抵扣的,应同时符合取得规定的抵扣凭证、用于销项税额相关的方 面和在规定的时限内抵扣等条件,否则就不得从销项税额中抵扣。

(1)抵扣凭证和确定的进项税额

结合增值税政策规定,纳税人购进货物或者接受应税劳务和应税服务规定的抵扣凭证 和确定的进项税额金额可以概述为表1。

(2) 不得从销项税额中抵扣的进项税额 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:

① 用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或 者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专 利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁,仅指专用于上述项目的固定资产、 专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。

② 非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。

③ 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配 劳务或者交通运输业服务。

④ 接受的旅客运输服务。

(3) 进项税额的抵扣时间

①一般纳税人取得的增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票和机动车销售统一发票,应在开具之日起180日内到税务机关办理认证。认证琿过后,非纳税辅导期管理的一 般纳税人,应在认证通过的次月申报期内,向主管税务机关申报抵扣进项税额;纳税辅导期 管理的一般纳税人,应当在交叉稽核比对无误后,方可抵扣进项税额。

② 一般纳税人进口货物取得的属于增值税扣税范围的海关缴款书,自开具之日起180 天内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》(电子数据),申请稽核比对,逾期未申 请的其进项税额不予抵扣。对稽核比对结果为相符的海关缴款书,纳税人应在税务机关提 供稽核比对结果的当月纳税申报期内申报抵扣,逾期的其进项税额不予抵扣。

③ 一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税专用发票、海关进口增值税专 用缴款书等扣税凭证逾期的,经主管税务机关审核、逐级上报,由国家税务总局认证、稽核 比对后,对比对相符的增值税扣税凭证,允许纳税人继续抵扣其进项税额^ 一般纳税人由 于除客观原因以外的其他原因造成增值税扣税凭证逾期的,逾期未认证或申请比对的,其 进项税额不予抵扣。

④ 一般纳税人取得的增值税专用发票(含货物运输业增值税专用发票)、海关进口增值 税专用缴款书等扣税凭证已认证或已采集上报信息但未按照规定期限申报抵扣•,实行纳税 辅导期管理的增值税一般纳税人取得的增值税扣税凭证稽核比对结果相符但未按规定期 限申报抵扣,属于发生真实交易且符合规定的客观原因的,经主管税务机关审核,允许纳税 人继续申报抵扣其进项税额。一般纳税人除客观原因规定以外的其他原因造成增值税扣 税凭证未按期申报抵扣的,其进项税额不予抵扣。

(4)进项税额的会计核算

① 非纳税辅导期管理的一般纳税人,支付或负担允许抵扣销项税额的进项税额,取得 增值税抵扣凭证(除海关进口增值税专用缴款书)后,借记“应交税费——应交增值税(进项 税额)”明细科目,贷记相关科目。支付或负担不允许从销项税额抵扣的进项税额,直接计 入相关成本费用,而不计入“应交税费——应交增值税(进项税额)”明细科目。

② 纳税辅导期管理的一般纳税人,支付或负担允许抵扣销项税额的进项税额,取得增 值税抵扣凭证(除海关进口增值税专用缴款书)后,借记“应交税费——待抵扣进项税额”明 细科目,贷记相关科目。交叉稽核比对无误后,借记“应交税费——应交增值税(进项税 额)”科目,贷记“应交税费——待抵扣进项税额”科目。经核实不得抵扣的进项税额,红字 借记“应交税费——待抵扣进项税额”科目,红字贷记相关科目。

③ 一般纳税人取得海关进口增值税专用缴款书后,应借记“应交税费——待抵扣进项 税额”明细科目,贷记相关科目;稽核比对相符以及核查后允许抵扣的,应借记“应交税 费——应交增值税(进项税额)”专栏,贷记“应交税费一待抵扣进项税额”科目。经核查 不得抵扣的进项税额,红字借记“应交税费——待抵扣进项税额”科目,红字贷记相关科目。

3.进项税额的扣减

一般纳税人已抵扣进项税额的购进货物、接受应税劳务或者应税服务,发生不得从销 项税额中抵扣情况的,应当将该进项税额从当期进项税额中扣减;无法确定该进项税额的, 按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。一般纳税人发生服务中止、购进货物退回、折 让而收回的增值税额,也应当从当期的进项税额中扣减。

一般纳税人发生进项税额扣减,在会计核算时,应借记相关科目,贷记“应交税费—应交增值税(进项税额转出)”明细科目。

二、小规模纳税人应纳增值税额的计算

代理小规模纳税人应纳增值税额的计算,税务师应根据纳税人当期发生与应税收入相关的经济业务,依据开具的增值税普通发票和其他收入凭证,结合纳税人“应交税费——应 交增值税”明细账和其他相关会计核算,分别核实纳税人应税业务的销售额、适用的征收 率,计算纳税人当期应纳增值税额。

小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务和应税服务适用简易计税方法计税。按照 销售额和增值税征收率计算的增值税额,不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式:

应纳税额=销售额x征收率

从2009年1月1日起,小规模纳税人增值税征收率为3%。征收率的调整由国务院决定。

例:某运输企业系增值税小规模纳税人,2015年3月货物运输共计实现收入 3_0元,其中,1_〇元开具增值税普通发票;103000元通过税务机关代开增值税专用 发票,并在开票时缴纳增值税3000元,其余收入未开具发票。

当月该运输企业应纳增值税额=300000^(1 +3%) x3% =8737. 86(元)

扣除税务机关代开增值税专用发票时已征收的增值税,当月还应缴纳增值税额= 8737. 86 - 3000 = 5737. 86 (元)

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