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独家深度解密三大报表之一:现金流量表(三)

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接上篇独家深度解密三大报表之一:现金流量表(二),这篇主要讲讲现金流量表中一些特殊事项的填写。

4.2在用帐户取数的方法编制现金流量表时,还有一些较为特殊、不易理解的项目,笔者有一些小的心得,也是在大量的题目训练过程中提炼出来的,愿和大家一起探讨一二。

4.2.1非经营活动引起的存货的增减变动。如接受捐赠和对外捐赠、股东投入和对外投资等。如1.4.1所述,“购买商品接受劳务支付的现金”是用主营业务成本+存货增加(减少),但存货的减少并没有都计入主营业务成本。如对外投资计入了“短期投资或长期投资”科目,对外捐赠借记了“营业外支出”科目。

如表三:(单位:万元)

同理,如表四:(单位:万元)通过上表可以看出,我们用主营业务成本120万减去存货期末比期初减少的30万只是考虑的本期购入的存货中记入主营业务成本的部分,没有考虑本期导致现金流出的存货购入中还有一部分记入了其他科目。只有再加上记入其它科目的存货10万,才正好是本期购入的存货100万。所以,在1.4.1的公式1的基础上要再加上对外投资或对外捐赠等非经营因素导致的存货减少。(公式2)

4.2.2现金折扣:现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定期限内付款,而向债务人提供的债务扣除。对现金折扣有两种核算方法:总价法和净价法。在总价法下,发生现金折扣时,主营业务收入科目中有一部分没有收到现金,即计入“财务费用”科目中的发生的现金折扣,所以应该用“主营业务收入”科目减去“财务费用”中的现金折扣作为经营活动现金流量。而在净价法下,当发生的折扣比预料的少时,应该用“主营业务收入”加上“财务费用”中被冲减的现金折扣作为经营活动现金流量。通过上表可以看出,我们用主营业务成本80万加上存货期末比期初增加的30万后是本期所有增加的存货,只有减去非经营活动增加的存货10万,才是本期购入的100万。所以在公式2的基础上减去存货非经营增加的部分。(公式3)

4.2.3我们在计算销售商品、提供劳务收到的现金时公式为“主营业务收入+应交增值税(销项税额)+应收帐款减少(减增加)+应收票据减少(减增加)。(公式4)”在上式中我们认为应收帐款减少会收到现金,而当期坏帐准备会导致应收帐款减少但并不能收到现金,所以还应在上式的基础上减去本期计提的坏帐准备。同理,票据贴现会导致应收票据减少,但其中贴现的利息并没有收到现金,所以还应减去票据贴现利息。总之,要考虑导致应收帐款或应收票据增减变动但不涉及现金的项目。

4.2.4因销售退回支付的现金属于销售业务的抵减,应在“销售商品提供劳务收到的现金”中反映。同理,购货退回收到的现金应在“购买商品接受劳务支付的现金”中反映。

4.2.5企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的长期股权投资而收到的现金在“收回投资收到的现金”中反映,而收回的长期债权投资的本金在本项目中映,收回的利息则在“取得投资收益收到的现金”中反映。

4.2.6如何区分经营活动、投资活动和筹资活动所发生的财务费用。财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。财务费用包括应当作为期间费用的利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的手续费。应区分不同情况,如现金折扣应作为经营活动考虑,而为投资发生的手续费则作为投资活动的现金流量,而为筹集资金而发生的相关收支则作为筹资活动的现金流量。关键要看经济业务的实质。

同时应注意:为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分,属于企业为筹集资金而发生的费用,不应在投资业务中反映,而应在“筹资活动产生的现金流量”中反映。

4.2.7一些特殊业务,因发生的概率较小,可区分其性质在其他项目中反映。如接受现金捐赠,发生较少且与筹资业务有关,应在“收到的其他与筹资活动相关的现金”中反映,而捐赠现金支出、融资租入固定资产等则在“支付的其他与筹资活动有关的现金”中反映。

4.3在现金流量表的补充资料项下要求用间接法将净利润调节为经营活动现金流量,以对正表中按直接法反映的经营活动现金流量相核对和补充说明。间接法下总的原则是将利润表中净利润项包含的不涉及现金收支的项目及不属于经营活动的损益减去,这样净利润中只剩下经营活动中涉及现金收支的业务,即“经营活动现金流量净额”。

以上这些科目区分项目,分别计算填列到现金流量表各项目中后,我们再根据笔者前面所述的勾稽关系检验现金流量表编写的正确性,对不正确的项目应重新进行分析,查找原因进行必要的调整,力求准确无误。

现金流量表的编制是一个比较复杂的过程,我们只有在对其编制目的、编制原则真正理解的基础上,才能正确编制、使用、分析现金流量表,分析现金流入、流出状况,更好地为企业管理服务。

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