贷款 贷款攻略 新型贷款 每日推送|03.10 CPA会计-金融资产篇
每日推送|03.10 CPA会计-金融资产篇

金融资产基本框架

一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(简称交易性金融资产)

(一)初始计量

1、初始费用计入当期损益(投资收益,这里不是管理费用哦,千万要记清楚了)。

2、购买时已经宣告但是没有发放的股利,因为没有发放,所以只能计入“应收股利”,这里计算的时候,这部分股利金额要从购买价款中扣除,千万不可计入初始成本中。

3、持有过程中宣布发放股利,那属于投资收益,因为我们已经收到这部分股利了的。

分录为:

借:交易性金融资产——成本

贷:银行存款

借:应收股利

借:投资收益

(二)后续计量

公允价值变动计入“公允价值变动损益”。我们回忆一下,投资性房地产以公允价值计量的,后续公允价值变动也是计入“公允价值变动损益”的。

借:交易性金融资产——公允价值变动

贷:公允价值变动损益(或者相反)

(三)处置

1、金融资产公允价值与初始入账金额之间的差额要确认为投资收益。

2、同时,要将“公允价值变动损益”转入“投资收益”(这一步千万不要忘记了)

借:银行存款

贷:交易性金融资产——成本

——公允价值变动(有可能在借方)

投资收益(有可能在借方)

借:公允价值变动损益

贷:投资收益(有可能相反)

(四)计算投资收益或当期损益

交易性金融资产题目中经常要求我们计算投资收益或当期损益,这里一定要看清题目问的问题。

1、第一种,持有期间确认的投资收益

(1)卖掉的时候,收到的钱与(包括初始费用)的差额计入投资收益;

(2)持有期间分配的现金股利也要计入投资收益;

(3)“公允价值变动损益”也要转入投资收益。

简单来说,投资收益=收到的钱-当初买时花出去的钱+收到的股利等

2、第二种,卖掉时,本期确认的投资收益

(1)卖掉的时候收的钱与账面价值之差计入投资收益;

(2)本期分配的现金股利也要计入投资收益;

3、第三种,出售时影响当期损益的金额(这里说的是影响损益的金额,即影响当期损益,不是确认的投资收益,审题的时候一定要看清楚)

卖掉的时候收到的钱与上期期末公允价值之差会影响当期损益。

但是公允价值变动损益转入投资收益,不影响当期损益金额。

例题1:甲公司2015年7月10日购入某上市公司股票100万股,每股价格24元,实际支付购买价款2 400万元,其中包括已宣告但尚未支付的现金股利120万元;另支付手续费等50万元。甲公司将其作为交易性金融资产核算。2015年12月31日该股票每股价格26元。

(1)甲公司2015年对该交易性金融资产应确认的公允价值变动收益为()万元。

A.150 B.200 C.270 D.320

(2)甲公司在2016年4月2日以每股价格28元卖掉了所有股票,请问影响损益表的金额多少?4月2日确认的“投资收益”的金额是多少?持有该股票确认的“投资收益”多少?

(1)【答案】D

【解析】应确认的公允价值变动收益=100×26-(2 400-120)=320(万元)。

(2)【解析】首先,因为2015年12月31日该股票每股价格是26元,现在卖28元,那4月2日应该确认“投资收益”2×100=200(万元),虽然卖掉的时候“公允价值变动损益“会转入“投资收益”,但是不影响损益表的金额

其次,4月2日确认的“投资收益”=200+320=520(万元),因为之前确认的“公允价值变动损益”要转入“投资收益”

最后,持有该股票确认的投资收益是200+320-50=470(万元),50是初始费用!也可以直接28×100-(2400-120)-50=470(万元),也就是最终收到的金额减掉支出的成本!

例题2:20X4年2月5日,甲公司以7元1股的价格购入乙公司股票100万股,支付手续费1.4万元。甲公司将该股票投资分类为交易性金融资产。20×4年12月31日,乙公司股票价格为9元1股。20×5年2月20日,乙公司分配现金股利,甲公司获得现金股利8万元;20×5年3月20日,甲公司以11.6元1股的价格将其持有的乙公司股票全部出售。不考虑其他因素,甲公司因持有乙公司股票在20X5年确认的投资收益是( )。(2015年)

A.260万元 B.468万元 C.268万元 D.466.6万元

【答案】B

【解析】请看清楚本题的要求,是20×5年确认的投资收益,这里是是求投资收益,而不是要我们单纯求损益,所以我们要明白本题想考我们什么知识点!那么分析如下:

1、 卖掉的时候,收到的钱跟账面之差计入投资收益:(11.6-9)×100=260(万元)

2、 20×5年现金股利也是投资收益:8万元

3、 “公允价值变动损益”转入“投资收益”,不影响损益的金额,但是影响“投资收益”的金额:(9-7)×100=200(万元)

所以20×5年确认的投资收益是260+200+8=468(万元)

二、持有至到期投资

(一)确认

1、特征:到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期。

2、持有至到期投资可重分类为可供出售金融资产,但其他金融资产之间不能相互变更。

(二)初始计量

1、遵循原则:交易费用计入初始投资成本

2、初始投资成本与持有至到期面值之间的差额计入“持有至到期投资——利息调整”,使持有至到期投资科目调整到入账价值。

借:持有至到期投资——成本(这里是面值)

持有至到期投资——利息调整(也可能在借方)

(三)后续计量

1、遵循原则:摊余成本

2、影响持有至到期投资摊余成本的因素有:已偿还的金额、已发生的减值损失、初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累积摊销额。

3、持有期间,要按照“期初摊余成本×实际利率”确认“投资收益”,将投资收益与实际的利息收入之间的差额记为“持有至到期投资——利息调整”。

借:应收利息

持有至到期投资——利息调整

贷:投资收益

贷:应收利息

4、若在持有期间发生减值,则摊余成本发生改变。当年确认的投资收益应按照减值后的摊余成本计量。一定要记得,是用减值后的摊余成本计量。

5、若到期一次支付利息,则每年摊余成本中就不用减去支付利息的那笔钱。这里要注意,在我们年末写分录的时候,要将“应收利息”改成“持有至到期投资——应计利息”。

(四)处置和转换

1、处置:将所取得价款与持有至到期投资账面价值之间的差额计入“投资收益”。

2、转换:持有至到期投资卖掉一部分后,剩余部分转为可供出售金融资产。重分类日,剩余部分的账面价值跟公允价值之间的差额要计入“其他综合收益”,在该可供金融资产发生减值或终止确认时,将重分类日确认的“其他综合收益”转入“投资收益”。

(我们之前学过,投资性房地产从非投转为投资性房地产公允模式计量的时候,公允价值高于账面价值的部分,要是要计入“其他综合收益”的)

借:银行存款贷:可供出售金融资产投资收益借:其他综合收益贷:投资收益

三、可供出售金融资产

遵循原则:按照公允价值计量,交易费用计入初始入账金额。(来来来,回忆一下,交易性金融资产的交易费用计入哪里,当然是当期损益,冲减投资收益啦)

借:可供出售金融资产——成本(公允价值和交易费用之和) 应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利) 贷:银行存款等

借:可供出售金融资产——成本(面值) ——利息调整(有可能在贷方) 应收利息(已到付息期但尚未领取的利息) 贷:银行存款等

遵循原则:采用“公允价值”计量,but公允价值变动计入“其他综合收益”。(可供可供,公允价值变动是计入其他综合收益的,来个10遍的,就记住了)

1、股票类的,公允价值和账面价值的差额直接计入“其他综合收益”。

2、债券类的,公允价值和摊余成本的差额计入“其他综合收益”。

借:可供出售金融资产——公允价值变动

贷:其他综合收益

1、收到的金额与账面之间的差额计入投资收益。

2、将持有期间的“其他综合收益”转入投资收益。

【注意】可供出售金融资产这里一样也经常考到计量投资收益,要记得,这里有两笔投资收益。

分录为:(以股票为例)

贷:可供出售金融资产——成本

借:其他综合收益

例题3:20×2 年 6 月 2 日,甲公司自二级市场购入乙公司股票 1000 万股,支付价款 8000 万元,另支付佣金等费用 16 万元。甲公司将购入上述乙公司股票划分为可供出售金融资产。20×2 年12 月 31 日,乙公司股票的市场价格为每股 10 元。20×3 年 8 月 20 日,甲公司以每股 11 元的价格将所持乙公司股票全部出售。在支付佣金等费用 33 万元后实际取得价款 10967 万元。不考虑其他因素,甲公司出售乙公司股票应确认的投资收益是()。(2013年)

A.967 万元 B.2951 万元 C.2984 万元 D.3000 万元

【答案】 B

【解析】甲公司出售乙公司股票应确认的投资收益=10967-(8000+16)=2951(万元)。

四、三种金融资产的考点归纳

五、可供与交易性金融资产比较

李彬

现任BT学院 | 院长、CPA明星老师

知名讲师 | 全国唯一能将注会六门融会贯通的讲师

2012年全国第二名一次性通过六门CPA专业阶段考试(459分)

2013年6月一次性通过注册税务师考试(5门)

2013年9月高分通过司法考试(400+)

2015年三天高分通过CFA1级考试

教学经历:

“彬哥注会学习法”的实践教学成果

2015年第一届CPA学员整体每科平均通过率50%;

2016年第二届CPA学员单一次过六门的有7位

一次过五门的15位,上百个一次过三四科的同学

整体各科平均通过率超过50%,跟上进度的学员通过率接近80%

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