贷款 贷款攻略 新型贷款 企业所得税固定资产、无形资产的计税基础及案例分析(非常实用)
企业所得税固定资产、无形资产的计税基础及案例分析(非常实用)

一、固定资产的计税基础

(1)初始确认

固定资产取得时的入账价值一般等于计税基础。

(2)持有期间后续计量

会计:固定资产原价-累计折旧-固定资产减值准备

税收:固定资产原价-税收累计折旧

(3)会计与税收处理的差异主要来自:

1、折旧方法、折旧年限的差异

2、因计提固定资产减值准备产生的差异

案例

解析:

该项固定资产在20×6年12月31日的

账面价值=300-300÷10=270(万元)

计税基础=300-300÷20=285(万元)

产生的差额15万元

因其在未来期间会减少企业的应纳税所得额和应交所得税,为可抵扣暂时性差异。确认相应的递延所得税资产。

二、无形资产的计税基础

(1)初始计量

除内部研究开发形成的无形资产以外,以其他方式取得的无形资产,初始确认时其入账价值与税法规定的成本之间一般不存在差异。

对于内部研究开发形成的无形资产:

企业会计准则规定:

研究阶段:支出费用化,计入当期损益

开发阶段:符合资本化条件以后发生的支出资本化,记入无形资产的成本

账面价值=600(万元)

计税基础=900

该项无形资产的账面价值600万元与其计税基础900之间产生的差额300万元,属于可抵扣暂时性差异。但是并不确认相应的递延所得税负债。

(2)后续计量

无形资产在后续计量时,会计与税收的差异:

1.无形资产减值准备的提取

在对无形资产计提减值准备的情况下,因所计提的减值准备不允许税前扣除,会造成其账面价值与计税基础的差异。

2.对无形资产是否需要摊销

无形资产——摊销 v企业会计准则规定:对于无形资产应根据其使用寿命情况,区分为:(1)使用寿命有限的无形资产:计提摊销

(2)使用寿命不确定的无形资产,不要求摊销,在会计期末应进行减值测试。

税法规定,企业取得的无形资产成本,应在一定期限内摊销,合同、法律未明确规定摊销期限的,应按不少于10年的期限摊销。

对于使用寿命不确定的无形资产在持有期间,因摊销规定的不同,会造成其账面价值与计税基础的差异。

解析账面价值=600(万元) v计税基础=600-600÷10=540(万元)

该项无形资产的账面价值600万元与其计税基础540万元之间的差额60万元,将计入未来期间的应纳税所得额,属于应纳税暂时性差异。

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