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贷款攻略 国内宏观经济 企业常见税务问题解答(一)
企业常见税务问题解答(一)
摘要:问题1:A将货卖断给经销售B,之后B再卖给终端客户。B从A买的时候A不给B返利。A看到B向终端客户出售到一定量后,给B返利。同时A也会根据B做市场推广的情况再给B一部分推广费用。请问,这些返

问题1:A将货卖断给经销售B,之后B再卖给终端客户。B从A买的时候A不给B返利。A看到B向终端客户出售到一定量后,给B返利。同时A也会根据B做市场推广的情况再给B一部分推广费用。请问,这些返利和推广费用可以在税前扣除吗?

答:上述返利与市场推广费均与最终销售量相关,从经济实质及税务处理上均视同销售折让。对于这种现金返利模式,分别牵涉到增值税与企业所得税的问题:

1.增值税:根据(1)《国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》(国税发【2004】136号)“一、商业企业向供货方收取的部分收入,按照以下原则征收增值税或营业税:(一)……(二)对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入,均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金,不征收营业税。二、商业企业向供货方收取的各种收入,一律不得开具增值税专用发票”。(2)《关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知》(国税函【2006】1279 号文)规定“纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后,由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量,或者由于市场价格下降等原因,销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为,销货方可按现行《增值税专用发票使用规定》的有关规定开具红字增值税专用发票”。根据上述规定, A向B支付返利,B不用出具发票,应由A出具红字专用发票,B凭此红字发票冲减当期增值税进项税金,A冲减当期销项税金。

2.企业所得税:根据上述增值税规定,以及《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函【2008】875号)规定“企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回,应当在发生当期冲减当期销售商品收入”。A企业支付的返利可以凭红字发票冲减当期收入。

问题2:符合统借统还条件,还受债资比限制吗,超出债资比部分的利息支出是否可以在企业所得税前列支?

答:受债资比限制,但符合独立交易原则且无税负差的仍可在税前列支。依据:

1.《财政部 国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》(财税〔2008〕121号)第一条:一、在计算应纳税所得额时,企业实际支付给关联方的利息支出,不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分,准予扣除,超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。企业实际支付给关联方的利息支出,除符合本通知第二条规定外,其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为:(一)金融企业,为5:1;(二)其他企业,为2:1。

2.财税〔2008〕121号第二条:企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料,并证明相关交易活动符合独立交易原则的;或者该企业的实际税负不高于境内关联方的,其实际支付给境内关联方的利息支出,在计算应纳税所得额时准予扣除。

问题3:我们是一家投资公司,请问有哪些股息、红利不能享受企业所得税的免税待遇?

答:以下股息、红利不能享受企业所得税法26条所规定的“符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益”免税规定:

1.从境外被投资企业取得的股息、红利。

2.被投资企业用预计利润分配的股息、红利。

3.超出被投资企业留存收益而分配的股息、红利。

4.从合伙企业取得的股息、红利。

5.合作或合资开发房地产项目的,合作方或合资方从开发企业取得未缴纳企业所得税的营业利润。

问题4:我公司员工出国,在境外支付的差旅食宿费,未能取得发票,只有对方开具的收据等形式发票,是否可以在企业所得税前列支?

答:根据《中华人民共和国发票管理办法》(中华人民共和国财政部令第6号)第三十三条“单位和个人从中国境外取得的与纳税有关的发票或者凭证,税务机关在纳税审查时有疑义的,可以要求其提供境外公证机构或者注册会计师的确认证明,经税务机关审核认可后,方可作为记账核算的凭证”。因此,贵公司取得境外凭证可以列支,但税务机关审查并质疑时需要由贵公司提供确认证明。

问题5:我公司从超市购买储值卡,超市开具增值税普通发票,能否凭发票全额扣除?

答:单位企业购买储值卡所发生的支出属于预付款性质,只有实际购买商品时再按相关规定从税前扣除。如购买办公用品,据实从税前扣除;如购买员工福利,作为职工福利费从税前扣除;如赠送客户,应按业务招待费进行税务处理,并代扣代缴个人所得税。

问题6::现正处2016年企业所得税汇算清缴期间,请问2016年度主要出台了哪些重要的企业所得税法规?能否简略介绍一下?

答:2016年度,税制重点在营改增,所以企业所得税的新法规并不多,但具有普遍适用性且重要的法规有如下3项:

一、《财政部 国家税务总局关于公益股权捐赠企业所得税政策问题的通知》(财税[2016]45号),该文主要明确了公益股权捐赠按历史成本确认转让收入(根据全国人民代表大会常务委员会关于修改《中华人民共和国企业所得税法》的决定(主席令第六十四号),允许企业捐赠超出12%的部分在以后三年内继续在税前扣除)。

二、《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》(国家税务总局公告2016年第80号),该文主要内容包括:1、企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出,准予企业在计算应纳税所得额时扣除。2、企业发生《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函〔2008〕828号)第二条规定情形的,除另有规定外,应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。

三、技术入股的企业所得税递延纳税政策(财税[2016]101号、国家税务总局2016年第62号公告),这两个文件主要规定了:1、选择技术成果投资入股递延纳税政策的,经向主管税务机关备案,投资入股当期可暂不纳税,允许递延至转让股权时,按股权转让收入减去技术成果原值和合理税费后的差额计算缴纳所得税。2、允许被投资企业按技术成果投资入股时的评估值入账并在企业所得税前摊销扣除。

问题7:非居民企业(美国)转让境内公司股权(沈阳)给境内居民企业(北京),请问预提所得税交在哪里?

答:北京或沈阳,但首先必须是北京,如北京没法交才能交到沈阳。依据:

1.《中华人民共和国企业所得税法》第三十七条规定,对非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得应缴纳的所得税,实行源泉扣缴,以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时,从支付或者到期应支付的款项中扣缴。

2.国家税务总局关于印发《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》的通知(国税发〔2009〕3号)第三条规定,对非居民企业取得来源于中国境内的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得以及其他所得应当缴纳的企业所得税,实行源泉扣缴,以依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项义务的单位或者个人为扣缴义务人。

3.《国家税务总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知》(国税函[2009]698号)第二条规定,扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的,非居民企业应自合同、协议约定的股权转让之日(如果转让方提前取得股权转让收入的,应自实际取得股权转让收入之日)起7日内,到被转让股权的中国居民企业所在地主管税务机关(负责该居民企业所得税征管的税务机关)申报缴纳企业所得税。

4.国家税务总局关于印发《非居民企业税收协同管理办法(试行)》的通知(国税发[2010]119号)第四章第九条规定,非居民企业发生股权转让行为,如果扣缴义务人与被转让股权企业不在同一地的,扣缴义务人主管税务机关应按照《国家税务总局关于印发<非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法>的通知》(国税发〔2009〕3号)第十五条第三款规定向被转让股权企业所在地主管税务机关发送《非居民企业税务事项联络函》(以下简称《联络函》),被转让股权企业所在地主管税务机关在扣缴义务发生之日起3个月内未收到《联络函》的,可按照企业所得税法规定直接向非居民企业追缴税款。被转让股权企业所在地主管税务机关未在上述规定期限内收到《联络函》也未向非居民企业追缴税款的,扣缴义务人主管税务机关仍应负责督促扣缴义务人扣缴税款。

作者天职国际税务服务团队

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